企业支付生产车间机器设备维修费用及负担食宿费用的会计与税务处理分析

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在企业的生产经营活动中，有些故障可以由企业维修人员在生产车间的机械设备维修中解决，而有些故障则需要专业单位进行维修。承担维修业务的单位在负责维修业务的同时，往往要求对方承担维修人员的食宿费用。实践中，需要维修机械设备的企业往往将支付的维修费用视为“制造费用”，将其承担的食宿费用视为“业务招待费用”。这是错误的做法。

以案例的形式，根据相关政策的规定，对企业支付的生产车间机械设备维修费用和企业承担的食宿费用所涉及的会计和税务处理进行分析。

案件：

2018年9月，A公司生产车间一台大型机械设备在使用过程中出现故障。在与B维修公司签订的维修合同中，约定维修价格含税为6960元，A公司还需承担两名维修人员的责任。人员食宿费用。维修完成后，A公司在付款时从B公司获得了三张增值税专用发票。其中，缴纳维修费的增值税专用发票注明售价为6000元，增值税金额为960元；缴纳住宿费的增值税为专用发票注明价格为400元，增值税为24元；支付餐饮费用的增值税专用发票显示价格为300元，增值税为18元。 A公司和B公司均为增值税一般纳税人。

会计处理：

《企业会计准则第4号——固定资产》应用指引第二条规定，固定资产后续支出，是指固定资产使用过程中发生的装修支出、修理费用等。符合本准则第四条规定的确认条件的固定资产更新、改造等后续支出，应当计入固定资产成本。如有更换部件，扣除其账面价值；不满足本准则第四条规定的确认条件的，后续支出计入固定资产成本。固定资产修缮支出等，于发生时计入当期损益。

《小型企业会计准则》第三十二条规定，固定资产的日常修理费用，在发生时按照固定资产的受益对象计入相关资产成本或当期损益。

从《企业会计准则》的规定可以看出，固定资产的日常维护费用应当在发生时直接计入当期损益。即：企业生产车间（部门）、行政管理部门发生的固定资产维护费用等后续支出，应计入“管理费用”科目；企业有专门销售机构的，发生的与该专门销售机构相关的固定资产资产维修费用等后续支出，应当计入“销售费用”科目。

从《小型企业会计准则》的规定可以看出，固定资产的日常维护费用和企业生产车间（部门）发生的固定资产维护费用应计入“制造费用”科目;行政部门发生的固定资产维护费用，应计入“管理费用”科目；企业有专门销售机构的，与该专门销售机构相关的固定资产维护费用等后续支出，应当计入“销售费用”科目。

因此，企业生产车间发生的机器设备维修费用究竟应计入“管理费用”科目还是“制造费用”科目，应根据企业执行的会计政策确定。

税务处理：

《财政部 国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件一第二十七条规定：下列各项不得从销项税额中扣除：

1.用于简易计税法税目、免征增值税、集体福利或个人消费的购进货物、加工、修理修配劳务、劳务、无形资产、不动产。涉及的固定资产、无形资产和房地产仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不含其他权益性无形资产）和房地产。

纳税人的社交娱乐消费属于个人消费。

2、所购非正常损耗的货物，以及相关的加工、修理、修理、运输服务。

3、用于在产品、产成品非正常损耗的外购货物（不含固定资产）、加工、修理修配劳务和运输劳务。

4、非正常损失的房地产，以及该房地产消耗的外购货物、设计服务、施工服务。

5、在建房地产项目因非正常损失而消耗的采购货物、设计服务和施工服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装修房地产，均属于在建房地产项目。

六、购买客运服务、贷款服务、餐饮服务、居民生活服务、娱乐服务。

7、财政部、国家税务总局规定的其他情形。

本条第四项、第五项所称货物，是指构成房地产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、供暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、智能建筑设备及配套设施。

A公司为B公司两名维修人员支付的食宿费用与维修业务直接相关。事实上，食宿费用也是“维持费用”的一部分。因此，无论是会计还是税务目的，食宿费用都应计入维护费用，不能作为业务招待费用处理。从上述规定可以看出，A公司支付维修人员住宿费的，其进项税额可以从销项税额中抵扣；餐饮费用的进项税额不能从销项税额中扣除。

（1）如A公司执行企业会计准则，则向B公司支付维修费用时的会计处理如下：

借：管理费用 6718

应交税费-应交增值税（进项税额） 984

贷款：银行存款7702

（2）如果A公司执行《小型企业会计准则》，则向B公司支付维修费用时的会计处理如下：

借：制造费用 6718

应交税费-应交增值税（进项税额） 984

贷款：银行存款7702

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