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直接租赁是指出租人利用自有资金或在资本市场筹集的资金购买设备并直接出租给承租人的租赁，即“买租”。
引申意义
直接融资租赁（直接融资租赁）
直接融资租赁是指租赁公司利用自有资金、银行贷款或IPO等在国际或国内金融市场筹集资金，向设备制造商购买用户所需设备，然后租赁给承租企业的一种类型。 。主要融资租赁方式。在这种直接租赁方式中，租赁双方直接见面，三方的要求和条件都非常具体和明确。直接租赁方式没有时间间隔，出租人没有设备库存，资金周转加快，投资回报较高。
直接融资租赁业务分析
出租人利用在资本市场筹集的资金向制造商付款，购买设备，直接租赁给用户（承租人）。此类租赁的租赁一般由两份合同组成：
（一）出租人和承租人签订租赁合同；
（2）出租人按照承租人的订单要求与制造商签订销售合同。
直接融资租赁除具备融资租赁的特征外，还必须满足以下两个附加条件：
（一）出租人向承租人收取的租金（最低租金金额）确实有保证并可以合理预期；
（二）不存在影响出租人成本补偿的重大不确定因素。这种不确定性包括出租人向承租人承诺为租赁资产提供广泛的服务，或者排除租赁资产已过时或过时的担保。在租赁开始日，租赁涉及的租赁资产的账面价值等于其公允价值。
经济发达国家的租赁公司大多采用直接融资租赁方式。在我国，资金实力雄厚的大型租赁公司也采用这种方式。
直接融资租赁的程序
直接融资租赁是一种独立的三方交易，涉及出租人、承租人和供应商三方，并至少由销售合同和租赁合同两份合同组成。业务流程一般可分为以下几个步骤：
（一）未来承租人（使用人）根据自身需要确定委托租赁的技术和设备，并向租赁机构提交下列文件，提出租赁委托：
1）项目建议书和可行性研究报告或设计任务书；
2）用户有工商登记证书及相关会计报表；
3）按照国家规定的审批权限填写租赁委托书并加盖申请单位和审批单位公章；
（四）由租赁机构认可的担保单位出具的为承租人履行租赁合同提供担保的不可撤销保函。
（2）租赁机构审核上述文件并向用户提供初步的租金估算。租赁机构对项目效益、公司还款能力、担保人担保资质进行评估后，批准、确认、同意后，内部启动项目，对外正式接受委托。
（3）与用户确定租赁条件，制定租赁预算方案，签订租赁合同，并由经济担保人盖章担保。
（4）租赁机构与用户、供应商进行技术和商务谈判。条件协商后，租赁机构作为买方，用户作为承租人，与卖方签订供货合同。
（五）租赁机构履行购房合同并支付购房价款。同时，供应商发货，用户验收货物。
（六）通知承租人租赁合同已正式生效，承租人应当按照租赁生效通知的规定按时缴纳租金。
（七）租赁期满后，承租人可以对租赁设备做出以下选择：购买、续租或按名义价格将租赁设备退还给租赁机构。
直接融资租赁业务流程
直接融资租赁业务流程如下：
1. 选择租赁设备及其制造商
承租企业根据项目计划要求确定需要引进的租赁设备。然后选择信誉良好、产品质量高的生产厂家，直接与他们洽谈设备的规格、型号、性能、技术要求、数量、价格、交货期、质量保证和售后服务条件。如果承租人对市场情况缺乏了解，租赁公司也可以代其寻找租赁设备和制造商。
2、申请委托租赁
承租人首先要选择租赁公司。主要目的是了解租赁公司的融资能力、业务范围、融资利率等相关信息。承租人选择租赁公司后，提出委托申请，填写《租赁申请表》或《租赁委托书》提交给租赁公司，详细说明租赁公司的类型、规格、型号、性能、价格、供应商等所需设备。预定交付日期和租赁期限、生产安排、预期经济效益、支付租金的资金来源等事项，经审核同意后，租赁公司签署并盖章委托书，表明正式接受委托。
3、组织技术谈判和商务谈判，签订采购合同
在租赁公司的参与下，承租人与设备制造商进行技术谈判，主要包括设备造型、质量保证、备件交付时间、技术培训、安装调试、技术服务等。同时，租赁公司与设备制造商进行业务谈判，主要包括设备的价格、计价币种、运输方式、供货方式等。成真真与设备制造商签订技术服务协议，租赁公司签订与设备制造商的采购合同。
4、签订租赁合同
租赁公司与承租人签订租赁合同。租赁合同的主要条款包括：租赁物、租赁物的所有权、租赁期限、租金及其变动、争议仲裁、租赁双方的权利和义务等。租赁合同的签订，表明承租人取得了设备的使用权，设备的所有权仍属于租赁公司。
5、融资与支付
租赁公司可以用自有资金购买设备，但如果资金短缺，可以通过金融机构筹集资金或从金融市场筹集资金，直接向供应商支付设备、运输及杂费等费用；租赁公司也可以先将资金转移给供应商。这笔钱提供给承租人用于预付款。设备到达并收到发票后，按实际付款结算，转为设备租赁。
6、发货及售后服务
根据采购合同的规定，供应商将设备交付给租赁公司，然后转让给承租人，或者直接转让给承租人。承租人向租赁公司出具《租赁设备验收清单》，作为承租人已收到租赁设备的书面证明。供方派工程技术人员到工厂安装调试，承租方验收。
7. 租金和清算利息的支付
租赁公司根据承租人出具的设备收据开始计算租赁开始日期。由于一些无法提前确定的费用（如银行费用、运费及运输保险费等），租赁公司在支付尾款后将根据实际费用调整原来的预估费用，并发送租赁费用给用户的条件变更信。承租人应当按照租赁条件变更通知缴纳租金。租赁公司根据与金融机构签订的融资合同，利用租赁费等收入偿还贷款并支付利息。
8. 转让或续租
租赁期满后，租赁公司将按照合同约定将设备的所有权转移给承租人，或者收取少量租金继续租赁。设备所有权发生转移的，租赁公司必须向承租人出具《租赁设备所有权转移函》，证明租赁设备的所有权已归属承租人。
直接融资租赁的会计处理
出租人可以使用净额法或毛额法进行会计处理。按照净额法，出租人在租赁开始日借记应收租赁款和预计残值科目，贷记租赁投资净额，贷记固定资产科目。按照总额法，租赁投资总额，借记应收租赁款和预计残值科目，贷记固定资产和未实现利息收入科目。未来应将未实现利息收入逐步转为已实现利息收入。可见，出租人在租赁开始日没有损益。承租人在租赁开始日，按照最低租赁付款额与其公允价值的现值两者中较低者，借记租赁资产，贷记应付租赁付款额和未确认利息费用。未确认的利息费用在租赁期内分期确认。承租人未来还应当对租赁资产计提折旧。
1. 基本会计流程
（一） 1、提交租赁申请，出租人受理后，签订融资租赁合同。设备价款、运输费、安装调试费、保险费等与应付租赁款现值之和（贴现率顺序为：包含利率、合同利率、同期银行贷款利率作为该资产的入账价值，根据未付租赁利息等，借记“固定资产-融资租赁固定资产”科目。借记“融资费用”科目；根据融资租赁合同明细表中的应付租金总额，贷记“长期应付款-应付融资租赁”科目。
2、租赁资产占企业总资产30%以下的，可根据应付租金总额确认资产的账面价值，并计入“固定资产-融资租赁固定资产”科目已记入借方。
（2）租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁物的20%～30%作为租赁押金，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。保证金用于支付最后一期或多期租金。借记“长期应付款-融资租赁应付款”科目，贷记“其他应收款”科目。
（3）租赁期内，承租人按期缴纳租金，借记“长期应付款-融资租赁应付款”科目，贷记“银行存款”科目。租金中包含的部分确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
(4)承租人计提折旧可分为两种情况：
1、合同期满，租赁房产的所有权转移。承租人按照正常使用年限计提折旧，借记“制造费用”、“管理费用等”。科目，并贷记“累计折旧”科目。
2、合同签订时，不能合理确定租赁财产的所有权将在期末转移。承租人按照租赁期与正常使用年限中较短者（新设备的租赁期一般短于正常使用年限）计提折旧，即按照租赁期计提折旧。提折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
（五）租赁期满时，承租人在两种情况下取得租赁物的所有权：
1、承租人按照正常使用年限计提折旧。资产的账面净值应与资产的实际价值大致一致。承租人无需调整账目。按名义价格取得所有权，并借记“长期应付款-应付融资租赁款”科目。贷记“银行存款”科目，将商品名义价格确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目；同时，“融资租赁固定资产”转为“自有固定资产”明细科目。
（2）按清算资产的评估价值入账，借记“固定资产”科目，贷记“资本公积”科目。
2. 示例
例1：承租人计划向出租人租赁一艘新船。该船的购置成本定为8000万。船舶的正常折旧年限为20年。租赁期限为3年。租赁年利率为7%。本金金额为每年 7%。收回2666.67万元，期末过户，手续费100元。
借：固定资产-融资租赁固定资产8000万
未确认融资费用1120.01万元
贷款：长期应付款-应付融资租赁款 9120.01万元
借：长期应付款-应付融资租赁款 3226.67万元
贷款：银行存款3226.67万
借：长期应付款-应付融资租赁款 3040 万
贷款：银行存款3040万
借：长期应付款-应付融资租赁款 2853.34万元
贷款：银行存款2853.34万
借款：财务费用373.337万元
贷款：未确认融资费用373.337万元
4、按正常使用年限（20年）计算折旧，每年计入400万元，计入当年成本费用，并作如下会计分录；
借款：400万用于制造费用、运营费用和管理费用
贷：累计折旧400万
5、租赁期满时，资产的账面净值应与资产的实际价值大致一致。承租人无需调整账目，按名义价格取得所有权，并作下列会计分录；
借：长期应付款-应付融资租赁款1万
贷款：银行存款1万
6、同时将“融资租入的固定资产”转入“自有固定资产”明细科目，并作下列会计分录；
借：固定资产—××设备8000万
贷款：固定资产-融资租赁固定资产8000万元
分析意见：在租赁合同签订时明确所有权转移并按正常使用年限计提折旧的情况下：
3、租赁期满时，承租人固定资产账面价值8000万元，已计提折旧1200万元，账面净值为6800万元（资产负债表资产侧）。
例2：承租人计划向出租人租赁一艘新船。该船的购置成本定为8000万。船舶的正常折旧年限为20年。租赁期限为3年。租赁年利率为7%。本金金额为每年 7%。收回2666.67万元（合同签订日期不详，期末所有权转移。按租赁期限计提折旧。权属补充协议中明确产权归属期末按100元转账）。
1、租赁合同签订时，承租人记录资产购置成本与应付租赁付款额现值两者中较低者（贴现率一般为合同利率），PV=（2666.67+560）/（1 +7%) + (2666.67 +373.33) / (1+7%) + (2666.66+186.67) / (1+7%) =80万元，做下列会计分录；
借：固定资产-融资租赁固定资产8000万元
未确认融资费用1120.01万
贷款：长期应付款-应付融资租赁款 9120.01万元
2、A.在支付第一年租赁本金和利息时，从出租人收到同等金额的租赁发票时，做以下会计分录；
借：长期应付款-应付融资租赁款 3226.67万元
贷款：银行存款3226.67万
B、第二年支付租赁本金和利息时，从出租人处收到等额的租赁发票，并做下列会计分录；
借：长期应付款-应付融资租赁款 3040 万
贷款：银行存款3040万
C、第三年支付租赁本金和利息时，收到出租人同等金额的租赁发票时，做下列会计分录；
借：长期应付款-应付融资租赁款 2853.34万元
贷款：银行存款2853.34万
3、租赁期内，未确认的融资费用（包括名义货款）采用直线法分摊，确认为当期费用，并作如下会计分录：
借款：财务费用373.337万元
贷款：未确认融资费用373.337万元
4、按租赁期（3年）计算折旧，每年计入2666.67万元，计入本年成本费用，并作如下会计分录；
借：制造费用、营业费用、管理费用2666.67万元
贷：累计折旧2666.67万元
5、租赁期满时，资产账面净值为0，以100元取得所有权，并做下列会计分录；
借：营业外支出 1,000
贷款：银行存款1万
6、承租人按照租赁期限计提折旧。资产的账面净值（为0）与资产的实际价值有很大差异。承租人可以以清算、验资的名义评估资产价值，并按评估值入账。评估价值定为6000万元，做以下会计分录：
借：固定资产-××设备6000万
贷款：资本公积6000万
同时，作出以下抵销分录；
借：累计折旧8000万
贷款：固定资产-融资租赁固定资产8000万元
分析意见：当租赁合同签订时所有权转移不明确，按租赁期限计提折旧时：
1、租赁合同签订时，承租人资产、负债资产方增加9120.01万元（固定资产增加8000万元，未确认融资费用增加1120.01万元）；负债方增加2504.01万（长期应付款-应付融资租赁款增加9120.01万）。
2、承租人在三年租赁期内将发生财务费用1120.01万元，通过折旧产生制造费用，以及其他费用8000万元。
3、租赁期满时，承租人固定资产经评估后账面价值增加至6,000万元（资产负债表资产方），增加资本公积6,000万元（资产负债表负债方）资产负债表）。 |
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发表于 2024-12-4 22:20:14
